Облагается ли налогом на имущество организаций основное средство, не введенное в эксплуатацию?

Вопрос: Облагается ли налогом на имущество организаций основное средство, не введенное в эксплуатацию?

Ответ: Да, облагается. Это не зависит от того, почему недвижимое ОС не введено в эксплуатацию.

Даже если его физически нельзя использовать и оно не готово к эксплуатации (например, здание не достроено) и вы не должны учитывать его как ОС (объект не введен в эксплуатацию по каким-то другим причинам), налог вы должны начислить. Важно, чтобы при этом соблюдалось условие: налоговая база в отношении имущества определяется как кадастровая стоимость. Это следует из пп. 2 п. 1 ст. 374, п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Движимые ОС объектом обложения не являются, а значит, налогом не облагаются, независимо от того, введены они в эксплуатацию или нет. Это следует из п. 1 ст. 374 НК РФ.

Что не является объектом обложения налогом на имущество организаций

Не являются объектом обложения (ст. 374 НК РФ):

• любое движимое имущество. Учтите выводы из судебных актов ВС РФ о том, является имущество движимым или нет (Обзор правовых позиций ВС РФ, направленный Письмом ФНС России от 16.08.2022 N СД-4-21/10747@);
• недвижимость, которая указана в п. 4 ст. 374 НК РФ. Сюда относятся, в частности, объекты природопользования (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). На этом основании не облагаются налогом многолетние насаждения (Письмо Минфина России от 24.05.2021 N 03-05-05-01/39656). Также не облагается налогом на имущество благоустройство территории, поскольку неразрывно связано с указанными в пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ объектами (Письма Минфина России от 06.09.2021 N 03-05-05-01/71955, от 25.02.2021 N 02-05-10/13814).

Готовое решение: Какое имущество организации облагается налогом на имущество (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

Вебинар по теме: "Бухгалтер вернулся из отпуска: что нового".