Вопрос: Как определить срок полезного использования в налоговом учете транспортного средства КамАЗ-54112, если оно полностью самортизировано предыдущим владельцем?
Ответ: Срок полезного использования вы вправе определить самостоятельно, учитывая требования техники безопасности и другие факторы, если срок использования основного средства предыдущим собственником равен сроку, определяемому по Классификации основных средств, или превышает его. При этом срок, который вы устанавливаете, должен быть более 12 месяцев (п. 7 ст. 258 НК РФ, Письма Минфина России от 28.03.2024 N 03-03-06/1/27740, от 28.04.2021 N 03-03-06/1/32504).
Как определить срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации
По основным средствам, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется:
- в общем порядке. Этот срок вы вправе уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником основного средства (п. п. 1, 7 ст. 258 НК РФ, Письма Минфина России от 28.07.2023 N 03-03-05/70798, от 20.01.2020 N 03-03-06/1/2355, от 06.08.2019 N 03-03-06/1/59100, от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51573);
- как установленный предыдущим собственником срок, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации им основного средства. Если предыдущий собственник неправильно определил срок, он должен уточнить данные налогового учета, устранив искажения в порядке учета передаваемых объектов (Письма Минфина России от 28.07.2023 N 03-03-05/70798, от 27.10.2020 N 03-03-07/93315, от 25.10.2019 N 03-03-06/1/82145).
Основные средства, бывшие в употреблении, включите в ту же амортизационную группу (подгруппу), в которую их включил предыдущий собственник (п. 12 ст. 258 НК РФ, Письма Минфина России от 28.07.2023 N 03-03-05/70798, от 28.04.2021 N 03-03-06/1/32504, от 20.01.2020 N 03-03-06/1/2355, от 06.08.2019 N 03-03-06/1/59100).
Срок эксплуатации основных средств предыдущим собственником и срок полезного использования, установленный им, нужно подтвердить документально (Письмо Минфина России от 05.07.2010 N 03-03-06/1/448).
Для этого можно использовать следующие документы:
- формы N N ОС-1 или ОС-1а;
- документы налогового учета передающей стороны, подтверждающие срок полезного использования имущества;
- документы, оформленные в соответствии с законодательством иностранного государства или обычаями делового оборота, применяемыми в нем, если предыдущий собственник - иностранная организация (Письмо Минфина России от 16.06.2010 N 03-03-06/1/414).
При отсутствии указанных сведений определить СПИ придется на дату ввода объекта в эксплуатацию самостоятельно с учетом Классификации (Письма Минфина России от 28.03.2024 N 03-03-06/1/27740, от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40703, от 10.01.2022 N 03-03-06/1/99).
Срок полезного использования основного средства можно увеличить после даты его ввода в эксплуатацию. Но это возможно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включено такое основное средство. Основанием для увеличения срока может быть реконструкция, модернизация или техническое перевооружение ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Готовое решение: Как начислить амортизацию в налоговом учете (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}
Вебинар по теме: "Организация суммированного учета: анализ и судебная практика 2024 года".