Вопрос: Как учесть в расходах по налогу на прибыль модернизацию НМА стоимостью менее 100 000 руб.?
Ответ: Если модернизирован НМА, не относящийся к амортизируемому имуществу, возможны следующие ситуации:
- стоимость НМА с учетом расходов на модернизацию превышает 100 000 руб. и остальные критерии амортизируемого имущества соблюдены. В этом случае НМА нужно отнести к такому имуществу, а расходы на модернизацию принять к налоговому учету через начисление амортизации (Письмо Минфина России от 04.03.2024 N 03-03-06/1/19130);
- НМА и после модернизации не отвечает критериям амортизируемого имущества. Тогда учитывайте расходы на его доработку в общем порядке. В частности, если модернизировали ПО, можете учесть расходы как прочие по пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Вы можете учесть затраты на модернизацию (доработку) НМА, осуществленные в рамках предпринимательской (приносящей доход) деятельности, в расходах по налогу на прибыль.
При этом если вы доработали НМА, который подлежит амортизации, то такие затраты включите в его первоначальную стоимость. Сделать это нужно независимо от размера остаточной стоимости объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ). Ежемесячная амортизация по такому НМА будет равна произведению его первоначальной стоимости, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и нормы амортизации, определенной исходя из ранее установленного срока полезного использования (Письмо Минфина России от 25.10.2023 N 03-03-06/1/101608). Такой порядок применяется и в случаях, когда НМА полностью самортизирован до модернизации (Письма Минфина от 11.06.2024 N 07-01-09/53916, от 15.12.2023 N 03-03-06/1/121584).
Важно! Если в отношении программ для ЭВМ, баз данных вы воспользовались правом на применение регионального инвестиционного налогового вычета согласно ст. 286.1 НК РФ, расходы на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации этих программ, баз данных, а также расходы на обучение работников, их обслуживающих, не учитывайте в целях налогообложения (п. 48.30 ст. 270 НК РФ).
|
|
Как отражается в налоговом учете нематериальный актив, приобретенный за счет целевой субсидии В случае если полученная субсидия учитывается в доходах по налогу на прибыль, произведенные за счет нее расходы на приобретение НМА учитывайте в общем порядке, изложенном в разд. 1 данного материала. Например, если НМА относится к амортизируемому имуществу, то начисляйте по нему амортизацию (Письмо Минфина России от 12.08.2019 N 03-03-06/1/60538). Порядок начисления амортизации по НМА в налоговом учете описан в разд. 2 данного материала. Если полученная субсидия в доходах не учитывается, то и затраты на НМА, приобретенные за счет такой субсидии, в расходах учесть нельзя. Это следует из пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ, Письма Минфина России от 22.05.2020 N 03-03-05/42838. |
Готовое решение: Налоговый учет и амортизация НМА (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}
Изображение: leonardo.aiВебинар по теме: "Летне-осенние изменения 2025 года. Новации 2026-2027гг. Спорные и сложные вопросы с учетом судебной практики. Отчетность за 9 месяцев 2025 года".