На какую дату в налоговом учете необходимо проводить переоценку остатка денежных средств на валютном счете?

05 апреля 2024

Вопрос: На какую дату в налоговом учете необходимо проводить переоценку остатка денежных средств на валютном счете?

Ответ: В налоговом учете переоценку остатка денежных средств на валютном счете по официальному курсу Банка России проводите:

на даты перехода права собственности на валюту (на даты поступления или списания денежных средств);
на последнее число каждого месяца.

Особый порядок признания доходов только по курсовым разницам, возникшим при переоценке требований и обязательств, определен в пп. 7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ. Он не распространяется на курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества, выраженного в иностранной валюте (Письмо Минфина России от 15.06.2022 N 03-03-06/1/56508).

При переоценке валюты в целях налогообложения прибыли учитывают курсовые разницы, которые включают:

во внереализационные доходы, если курс валюты к рублю на последнее число месяца (дату поступления или списания валюты) выше, чем был на дату предыдущей переоценки (п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
во внереализационные расходы, если курс валюты к рублю на последнее число месяца (дату поступления или списания денежных средств) ниже, чем был на дату предыдущей переоценки (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, курсовые разницы по валютному счету возникают и учитываются в доходах или расходах:

в налоговом учете - на даты поступления или списания средств, а также на последнее число каждого месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ);
в бухгалтерском учете - в том отчетном периоде, в котором осуществлен пересчет (на даты пересчета) (п. 12 ПБУ 3/2006).

Важно! Описанный порядок относится только к средствам на валютных счетах. В материале не рассматриваются валютные требования и обязательства (в том числе депозиты и вклады).

Пример отражения в учете переоценки остатка валютных средств на банковском счете

По состоянию на 31 декабря на валютном счете организации числится сумма 100 000 долл. США. В течение января операций по валютному счету не было. Отчетным периодом у организации является месяц.

Курс доллара США, установленный Банком России, составляет:

на 31 декабря - 89,6883 руб/долл. США;

на 31 января - 89,2887 руб/долл. США.

В бухгалтерском учете по состоянию на 31 января нужно сделать проводку:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Курсовая разница включена в прочие расходы

(100 000 x (89,2887 - 89,6883))

91-2