Надо ли делить амортизацию НМА на прямые и косвенные расходы при кассовом методе?
Вопрос: При кассовом методе признания доходов и расходов надо ли делить амортизацию НМА на прямые и косвенные расходы?
Ответ: Нет. При кассовом методе делить амортизацию на прямые и косвенные расходы не нужно. Вы можете начислять ее после фактической оплаты НМА и учитывать в расходах за отчетный (налоговый) период.
Как отразить расходы на приобретение или создание амортизируемого НМА в налоговом учете
Если вы купили или создали НМА, который является амортизируемым имуществом, то его первоначальную стоимость вы списываете через амортизацию. Суммы начисленной амортизации включите в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Начинайте начислять амортизацию по НМА в налоговом учете с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Моментом ввода в эксплуатацию считайте дату начала использования НМА в деятельности, направленной на получение дохода (Письма Минфина России от 09.09.2011 N 03-03-10/86, от 01.07.2008 N 07-05-06-149, ФНС России от 01.11.2011 N ЕД-4-3/18192).
Метод начисления амортизации - линейный или нелинейный - вы выбираете сами и устанавливаете его в учетной политике (п. 1 ст. 259 НК РФ).
Помните, что учет амортизации зависит от того метода признания доходов и расходов, который вы выбрали: метода начисления или кассового метода.
При методе начисления вам нужно определить, к каким расходам относится амортизация - прямым или косвенным (п. 1 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы по общему правилу списываются по мере реализации товаров, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а косвенные - сразу, в периоде, в котором они были понесены (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
При кассовом методе делить амортизацию на прямые и косвенные расходы не нужно. Вы можете начислять ее после фактической оплаты НМА и учитывать в расходах за отчетный (налоговый) период (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Важно! Есть имущество, которое отвечает признакам амортизируемого, но его амортизировать нельзя. Перечень такого имущества приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.
Например, не нужно начислять амортизацию по НМА, если его оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). В этом случае затраты учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если НМА получены в ходе НИОКР, вы по своему выбору либо амортизируете их, либо в течение двух лет учитываете расходы на НИОКР в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Расходы на НИОКР, которые уже включены в состав прочих расходов, не восстанавливайте и в первоначальную стоимость НМА не включайте (Письмо Минфина России от 26.11.2018 N 03-03-06/1/85271). Это не касается НМА, созданных в результате НИОКР, по которым вы использовали право на применение инвестиционного налогового вычета (пп. 13 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Готовое решение: Налоговый учет и амортизация НМА (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}
Вебинар по теме: "Новые доходы и расходы организации в 2023 году. Особенности бухгалтерского и налогового учета".