Вопрос: Сотруднику коммерческой организации (гражданину РФ) установлен разъездной характер работы: его трудовые обязанности связаны с поиском новых клиентов в иностранных государствах. Возникает ли вероятность признания его нерезидентом в целях исчисления НДФЛ?
Ответ: Да.
Гражданин России становится нерезидентом, если он находится в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Статус нужно проверять на каждую дату выплаты дохода. Если на такую дату срок его пребывания в России менее 183 дней, то работник - налоговый нерезидент.
Это не касается российских военнослужащих, проходящих службу за границей, а также сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, которые командированы на работу за пределы России. Эти лица всегда являются налоговыми резидентами (п. 3 ст. 207 НК РФ).
Как определить статус налогоплательщика в целях исчисления НДФЛ
Чтобы определить статус физического лица (резидент или нерезидент), нужно:
- отсчитать 12 месяцев назад от даты получения дохода.
Отсчет может производиться и не с начала месяца. Это следует из п. 2 ст. 207, п. 3 ст. 226 НК РФ, Писем Минфина России от 23.05.2018 N 03-04-06/34676, ФНС России от 06.09.2016 N ОА-3-17/4086.
Эти 12 месяцев являются расчетным периодом. Он может совпадать с календарным годом или приходиться на разные годы, то есть начинаться в одном и заканчиваться в другом календарном году. Главное, чтобы 12 месяцев шли последовательно друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ, Письма Минфина России от 25.01.2023 N 03-04-05/5555, от 27.07.2022 N 03-04-05/72454, от 22.01.2020 N 03-04-05/3343, УФНС России по г. Москве от 15.04.2021 N 20-21/055258@);
|
Пример расчета 12-месячного срока Дата выплаты дохода налогоплательщику организацией - 30 июня 2023 г. Расчетный период в этом случае - 12 месяцев, с 30 июня 2022 г. по 29 июня 2023 г. (включительно). |
- посчитать, сколько дней физлицо находилось в России в течение предыдущих 12 месяцев.
Время нахождения в России рассчитывается в календарных днях. Необязательно, чтобы эти дни непрерывно следовали друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ).
В расчет времени нахождения в РФ включаются:
- дни приезда лица в Россию и дни его отъезда из нее (Письма Минфина России от 15.02.2022 N 03-04-06/10462, от 13.08.2019 N 03-04-05/61114, ФНС России от 24.04.2015 N ОА-3-17/1702@);
- время, когда человек находился за границей для краткосрочного лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Под краткосрочным понимается лечение (обучение) за границей менее шести месяцев. Ограничения по возрасту, видам учебных заведений, лечебных учреждений, заболеваний, по перечню зарубежных стран отсутствуют.
Не включаются в расчет времени нахождения в РФ дни, когда физлицо находилось за границей (в отпуске, загранкомандировке и пр.) (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Готовое решение: Какие лица признаются резидентами и нерезидентами для целей исчисления НДФЛ (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}
Вебинар по теме: "Работник, работодатель… и деньги: правовые аспекты выплат в рамках трудовых отношений в 2023 году".